 Исправление «дивидендных» ошибок
В консультации на стр. 15 был отражен целый ряд вопросов, связанных с порядком начисления и выплаты дивидендов, их налогообложением, отражением в учете и т. п. Конечно, что как и при расчете любого налога или сбора, бухгалтером может быть допущена ошибка при начислении дивидендов и уплате авансового взноса по налогу на прибыль. В данной консультации рассмотрим, как исправляются «дивидендные» ошибки.
Исправление ошибок в строке 13 декларации по налогу на прибыль
В строке 13 декларации по налогу на прибыль отражается сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, начисленная на сумму назначенных к выплате дивидендов, которая уменьшает начисленную сумму налога на прибыль. То есть показатель строки 13 декларации по налогу на прибыль прямо влияет на сумму налогового обязательства по налогу. Механизм исправления данных, указанных в этой строке, предусмотрен в Уточняющем расчете налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, который является приложением к Порядку составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденному приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Уточняющий расчет). В частности, суммы ошибок, допущенных при уменьшении налоговых обязательств, указываются в строке 6 Уточняющего расчета. Если допущенная ошибка приводит к занижению суммы налогового обязательства, то согласно нормам пункта 17.2 Закона № 2181 плательщику налога необходимо уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере 5 % от такой суммы до представления Уточняющего расчета. При этом при самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств административные штрафы не налагаются.
Кроме того, нормами данного пункта определено, что в случае, если после представления декларации за отчетный период налогоплательщик представляет новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются.
ПРИМЕР
Налогоплательщик выплатил дивиденды в сумме 200000 грн., а в строке 13 декларации ошибочно указал сумму 60000 грн. (необходимо было — 50000 грн.), что повлекло занижение показателя в строке 14 декларации на сумму 10000 грн. В бюджет при выплате дивидендов плательщиком налога были перечислены 60000 грн. Сумма налогового обязательства отчетного периода, при расчете которого выявлена ошибка, составляла 15000 грн.
РЕШЕНИЕ
Поскольку задекларированное налоговое обязательство (стр. 14 декларации) было занижено, то плательщику налога необходимо самостоятельно начислить сумму штрафа в связи с исправлением ошибки. То, что в бюджет дополнительно были перечислены 10000 грн., может быть расценено налоговым органом только как переплата, которая, как известно, не учитывается при применении штрафов.
Исправление ошибки в Уточняющем расчете рекомендуем отразить следующим образом:
Показники |
Код рядка |
Загальна сума |
... |
Сума помилки, допущеної при зменшенні податкових зобов’язань, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*: |
6 |
– 10 000 |
код |
13 |
|
|
|
|
|
|
|
сума (±) |
– 10 000 |
|
|
|
|
|
|
|
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 – р. 6 або р. 7.2 – р. 7.1 |
7 |
10 000 |
Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка |
7.1 |
15 000 |
Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка 7.2 |
7.2 |
25 000 |
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 |
8 |
500 |
Помилки, допущені при заповненні рядків 19–23 декларації |
9 |
- |
Код |
19 |
19.1К7 |
19.2 |
19.3
|
20
|
21
|
22
|
23К4
|
сума (±) |
|
|
|
|
– 10 000
|
|
|
|
ПРИМЕР
Налогоплательщик занизил сумму авансового взноса в строке 13 декларации, и эту же сумму перечислил в бюджет при выплате дивидендов. В итоге налоговое обязательство оказалось завышенным.
РЕШЕНИЕ
В данном случае исправление ошибки плательщик налога также отражает в Уточняющем расчете, но поскольку недоплата в бюджет не возникает, то штрафная санкция не рассчитывается. Переплата по налогу на прибыль, отраженная по лицевому счету такого плательщика налога в налоговом органе, будет учтена в следующих налоговых периодах.
Вместе с тем согласно подпункту 17.1.9 Закона № 2181 в случае, когда налогоплательщик осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, которые являются обязательными при такой выплате, то этот налогоплательщик уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу. При этом уплата указанного штрафа не освобождает налогоплательщика от административной и прочей ответственности. На указанную норму Закона, в частности, ссылается ГНАУ в письме от 23.05.2005 г. № 10017/7/15-1117. В письме указывается, что если плательщик уплатил в бюджет дивиденды, но при этом не уплатил авансовый взнос относительно налога на прибыль, то органы государственной налоговой службы должны применить к нему штраф в двукратном размере от суммы авансового взноса.
Таким образом, в данной ситуации, когда плательщик налога занизил сумму авансового взноса по налогу на прибыль, он не уплачивает штраф при представлении Уточняющего расчета, но должен заплатить штраф в двукратном размере от недоплаченной суммы авансового взноса.
Исправление ошибки в строке 20 декларации
Строка 20 декларации входит в раздел «Дополнительные показатели» декларации о налоге на прибыль. В нем указывается сумма авансовых взносов, начисленных на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей, которая отражается в строке 13.5 приложения К6 к такой декларации. Исправление ошибок, связанных с начислением суммы авансовых взносов, отражается в Уточняющем расчете. Для этого там предусмотрена строка 9 «Помилки, допущені при доповненні рядків 19—23 декларації». Поскольку показатели строки 20 являются справочно-дополнительными, то их исправление не влечет за собой начисление и уплату штрафных санкций.
Ирина КРАСОВСКАЯ, бухгалтер-эксперт еженедельника “Главбух”
|
Форум