 Ошибка в декларации по НДС при оплате за счет бюджетных средств
Предприятие предоставляет услуги. При расчетах с одним из контрагентов налоговые обязательства по НДС за ІV квартал 2007 г. были отображены по дате первого события — дате подписания акта выполненных работ согласно с подпунктом 7.3.1 Закона об НДС. Вторым событием этой операции была оплата за счет бюджетных средств в I квартале 2008 г.
Допущена ли ошибка в налоговом учете налогоплательщика по этой операции? Если да, то каковы ее последствия и необходимо ли осуществлять ее исправление в декларации по НДС или подавать уточняющий расчет?
Спрашивает:
Елена ГРОМ, главный бухгалтер, г. Черкассы
Отвечает:
Любовь ТЕТЯНИЧ, бухгалтер-эксперт еженедельника «Главбух»
ДА, допущена ошибка, которая исправляется через уточняющий расчет или в составе декларации по НДС.
Датой возникновения налоговых обязательств по НДС за предоставленные услуги с оплатой за счет бюджетных средств является дата, в частности, зачисления этих средств на текущий счет плательщика налога (пп. 7.3.5 Закона об НДС). В данном случае предприятие допустило ошибку, поскольку в декларации по НДС за ІV квартал 2007 г. излишне учло налоговые обязательства по НДС. Поэтому оно должно предоставить уточняющий расчет или исправить ошибку в составе декларации за любой последующий налоговый период (п. 5.1 Закона № 2181).
ГНАУ в письме от 23.06.2004 г. 5058/6/15-2415-12 разъяснила аналогичный порядок исправления ошибки в случае, когда определена дата возникновения налоговых обязательств по НДС не по кассовому способу при предоставлении жилищно-коммунальных услуг.
Отметим, что в результате допущенной ошибки налоговое обязательство по НДС не было занижено, поэтому штраф в размере 5 %, определенный пунктом 17.2 Закона № 2181, не начисляется и не платится в бюджет.
В приложении к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 приведены Методические рекомендации относительно исправления плательщиками ошибок, самостоятельно обнаруженных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — Методические рекомендации). В пункте 2.2 этих рекомендаций определен порядок заполнения уточняющего расчета в случае, когда излишняя сумма включена в налоговые обязательства по НДС. Излишне учтенная сумма налогового обязательства по НДС отображается в строке 2 уточняющего расчета со знаком (–). Результат самостоятельного исправления ошибки, допущенной вследствие излишне учтенной суммы налоговых обязательств, зависит от показателей декларации по НДС отчетного периода, за который исправляется ошибка. Например, излишне учтенная сумма после исправления ошибки может привести к увеличению суммы бюджетного возмещения, если в декларации по НДС предыдущего отчетного периода задекларирована сумма к бюджетному возмещению.
|
Форум