 Переходный отпуск
В продолжение темы о начислении отпускных выплат рассмотрим налогообложение переходных отпусков. Под переходным отпуском будем понимать такой отпуск, который приходится на два (или более) смежных месяца.
Отпускные — перед уходом в отпуск
Согласно нормам трудового законодательства отпускные должны быть выплачены работнику перед уходом в отпуск, как минимум, за три дня (ст. 115 КЗоТ). Поэтому вся сумма отпускных выплачивается работнику до ухода в отпуск независимо от того, является он переходным или нет.
Распределение отпускных выплат по месяцам их начисления
Отпускные выплаты, начисленные за неотработанное время, приравниваются к дополнительной заработной плате (пп. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5). Поэтому они подлежат «зарплатному» налогообложению.
Как правильно провести налогообложение переходных выплат?
Для начала необходимо распределить отпускные выплаты по месяцам их начисления. Рассмотрим порядок такого распределения.
Подпунктами 5.1.7 и 5.2.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1, предусмотрено, что начисление и удержание страховых взносов в Пенсионный фонд на сумму выплат, период которых больше месяца (в т. ч. при оплате отпускных), производится отдельно по каждому месяцу. При этом применение максимальной величины осуществляется отдельно за каждый месяц.
Также обращаем внимание, что с 25.02.2008 г. (с даты вступления в силу изменений к Инструкции № 21-1, внесенных постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 25.01.2008 г. № 3-3) начисление взносов, удерживаемых с работников, осуществляется по ставке, действующей на момент их начисления. В письме Пенсионного фонда Украины от 18.02.2008 г. № 2747/03-30 указывается, что аналогичный порядок следовало применять и при начислении отпускных за декабрь 2007 — январь 2008 года.
Распределение других соцвзносов соответствующими нормативно-правовыми актами не предусмотрено, однако это следует сделать исходя из логики. Необходимо отметить, что Минтруда в письме от 27.05.2004 г. № 20-302 разъяснил, что начисления подлежат распределению по социальным фондам пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем периоде. Такие страховые взносы следует начислять отдельно по каждому месяцу в месяце получения отпускных. Перечисление взносов в соцфонды осуществляется одновременно с выплатой отпускных.
Согласно последнему абзацу подпункта 6.5.1 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889) отпускные выплаты (их часть) относятся к соответствующим периодам их начисления с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы (НСЛ). Эта норма применяется с 01.01.2005 г. в соответствии с Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1958-IV. Из вышесказанного следует, что распределение отпускных выплат предусмотрено и Законом № 889, но с целью применения НСЛ.
ПРИМЕР
Работнику предоставлен ежегодный отпуск на 24 календарных дня с 12.05.2008 г. по 04.06.2008 г.
В мае 2008 года ему было начислено:
зарплату за отработанные дни мая — 589,47 грн.;
отпускные за период с 12.05.2008 г. по 04.06.2008 г. — 2265,17 грн., из которых за дни мая — 1887,64 грн., за дни июня — 377,53 грн.
Зарплата за май и отпускные выплачены 08.05.2008 г.
После выхода из отпуска за отработанные дни июня (с 05.06.2008 г. по 30.06.2008 г.)
работнику было начислено 2505,26 грн. заработной платы.
Общая сумма начисленного дохода за май — 2477,11 грн. (589,47 + 1887,64), за июнь — 2882,79 грн. (2505,26 + 377,53). Работник не имеет права на применение НСЛ, так как его общий месячный налогооблагаемый доход в 2008 году превышает 890 грн.
Предельный размер дохода, из которого исчисляются соцвзносы с 01.04.2008 г. по 30.06.2008 г., составляет 9705 грн.
В налоговом и бухгалтерском учете предприятия операции выплаты отпускных работнику рекомендуем отразить следующим образом:
№ п/п
|
Содержание операции
|
Бухгалтерский учет
|
Сумма,
грн. |
Налоговый учет
|
Д-т
|
К-т
|
ВД
|
ВР
|
Май 2008 года
|
1
|
Начислена зарплата за май
|
23
|
661
|
589,47
|
-
|
589,47
|
2
|
Начислены отпускные:
- за май;
- за июнь |
23 (471)
23 (471) |
661
661 |
1 887,64
377,53 |
-
- |
1 887,64
377,53 |
3
|
Начислены взносы:
- на зарплату за май:
589,47 х (33,2 % + 1,5 % + 1,3 % +
+ 1 % (условно));
- на отпускные за май:
1887,64 х (33,2 % + 1,5 % + 1,3 % +
+ 1 % (условно)) |
23
23 (471)
|
65
65
|
218,10
698,43
|
-
-
|
218,10
698,43
|
4
|
Удержаны взносы с дохода за
май 2008 года:
2477,11 х (2 % + 1 % + 0,5 %) |
661
|
65
|
86,70
|
-
|
-
|
5
|
Удержан НДФЛ с дохода за май: (2477,11 – 86,70) х 15 %
|
661
|
641/ндфл
|
358,56
|
-
|
-
|
6
|
Начислены взносы на отпускные, приходящиеся на июнь: (377,53 х 37 %)
|
23 (471)
|
65
|
139,69
|
-
|
139,69
|
7
|
Удержаны соцвзносы, приходящиеся на отпускные июня:
(377,53 х (2 % + 0,5 % + 0,5 %)) |
661
|
65
|
11,33
|
-
|
-
|
8
|
Удержан НДФЛ с отпускных за июнь: (377,53 – 11,33)* х 15 %
|
661
|
641/ндфл
|
54,93
|
-
|
-
|
9
|
Перечислены при получении отпускных и зарплаты:
НДФЛ (358,56 + 54,93);
соцвзносы (218,10 + 698,43 +
+ 86,70 +139,69 +11,33) |
641/ндфл
65 |
311
311 |
413,49
1 154,25 |
-
- |
-
- |
10
|
Получены денежные средства в кассу на выплату зарплаты и отпускных:(589,47 + 2265,17 –
– 413,49 – 86,70 –11,33)
|
301
|
311
|
2 343,12
|
-
|
-
|
11
|
Выплачена зарплата и отпускные
|
661
|
301
|
2 343,12
|
-
|
-
|
Июнь 2008 года
|
12
|
Начислена зарплата за июнь
|
23
|
661
|
2 505,26
|
-
|
2 505,26
|
13
|
Начислены соцвзносы на зарплату и отпускные за июнь
(2882,79 грн.) за вычетом начисленных в мае на отпускные июня:
- в Пенсионный фонд:
(2882,79 х 33,2 % – 125,34);
- в ФСС по ВУТ: (2882,79 х 1,5 % – 5,66);
- в Фонд по безработице (2882,79 х 1,3 % – 4,91);
- в Фонд от несчастных случаев (2882,79 х 1 % (условно) – 3,78 ) |
23
23
23
23 |
651
652
653
656 |
831,75
37,58
32,57
25,05 |
-
-
-
- |
831,75
37,58
32,57
25,05 |
14
|
Удержаны соцвзносы на зарплату и отпускные за июнь за вычетом соцвзносов, удержанных с июньских отпускных в мае:
- в Пенсионный фонд (2882,79 х 2 % – 7,55);
- в ФСС по ВУТ (2882,79 х 1 % – 1,89);
- в Фонд по безработице (2882,79 х 0,5 % – 1,89) |
661
661
661 |
651
652
653 |
50,11
26,94
12,52 |
-
-
- |
-
-
- |
15
|
Удержан НДФЛ из зарплаты и отпускных за июнь (за вычетом соцвзносов и НДФЛ, удержанных из отпускных июня в мае):
(2882,79 – 11,33 – 89,57 ) х 15 % –
– 54,93 |
661
|
641/ндфл
|
362,35
|
-
|
-
|
16
|
Перечислены при получении зарплаты:
- НДФЛ;
- соцвзносы:
(831,75 + 37,58 + 32,57 + 25,05 + 89,57) |
641/ндфл
65 |
311
311 |
362,35
1 016,52 |
-
- |
-
- |
17
|
Получены в кассу денежные средства на зарплату июня: (2505,26 – 89,57 – 362,35)
|
301
|
311
|
2 053,34
|
-
|
-
|
18
|
Выплачена зарплата за июнь
|
661
|
301
|
2 053,34
|
-
|
-
|
№
з/п |
Ідентифікаційний код
|
Сума нарахованого доходу,
грн., коп. |
Сума виплаченого доходу,
грн., коп. |
Сума утриманого податку
|
Ознака доходу
|
Нараховано
|
Перераховано
|
1
|
2
|
3а
|
3
|
4а
|
4
|
5
|
1
|
12345678555
|
5359,90
|
5359,90
|
775,84
|
775,84
|
01
|
Вся сумма отпускных, а также начисленных (удержанных) взносов на нее отражается в отчете по Пенсионному фонду за май 2008 года. Также в разделе III приложения 23 к Инструкции № 21-1 делается запись:
(Извлечение)
Найменування місяця
|
Сума за минулий період
|
Сума за майбутній період
|
червень
|
-
|
377,53
|
|
Форум