 Не каждый чек РРО дает право на налоговый кредит
К «авансовому отчету» работником приложен чек РРО на сумму до 200 грн., в котором указана сумма НДС. Такие чеки иногда принимаются бухгалтером в качестве основания для включения суммы НДС в налоговый кредит без придирчивого вчитывания в содержание их реквизитов. Но может быть и иначе.
В чем проблема
Проектный институт — плательщик НДС проводит работы в разных областях Украины. Соответственно и «география» чеков РРО, подтверждающих покупку горючего водителями, разнообразная. Суммы, на которые приобретается горючее, по большей части не превышают 200 грн. Бухгалтер заметила, что чеки РРО бывают двух типов:
с буквенными обозначениями «ІД» и «ФН»;
с буквенными обозначениями «ПН» и «ФН».
Но во всех чеках в отдельной строке выделена сумма НДС. Однако в соответствии с Положением о форме и содержании расчетных документов в чеках РРО с буквенными обозначениями «ІД» и «ФН» НДС не может быть выделен — такого типа чеки печатают РРО, используемые неплательщиками НДС. Тем не менее у них НДС выделен. Что делать в этой ситуации? Можно ли включать в налоговый кредит суммы НДС по чекам РРО с буквенными обозначениями «ІД» и «ФН»?
Мнение редакции
Еще в мае 2005 года в еженедельнике «Главбух» № 18 в консультации на стр. 45 указывалось, что если в чеке РРО есть буквенные обозначения «ПН» и «ФН», а общая сумма оплаты не превышает 10000 грн., в т. ч. НДС — 1666,67 грн., то на основании таких чеков в налоговый кредит без наличия налоговой накладной можно включать всю сумму НДС, указанную в чеке. Свои выводы мы мотивировали нормами подпункта 7.2.6 Закона о НДС. Однако неплательщик НДС не может выделять в расчетных документах сумму НДС — это запрещено подпунктом 7.2.4 Закона о НДС. Не похоже, что он допустил это нарушение сознательно. Свое мнение относительно этой ситуации высказывают работники налоговых органов.
Мнение налоговиков
Начальник отдела массово-разъяснительной работы и обращений граждан ГНИ в Днепровском районе г. Киева Наталия Кирпа сообщила, что, действительно, как исключение из правила, определенного подпунктом 7.2.6 Закона о НДС, основанием для начисления налогового кредита при поставке товаров (услуг) за наличность в пределах граничной суммы, установленной НБУ для наличных расчетов (10000 грн.), является надлежащим образом оформленный товарный чек, другой платежный или расчетный документ, подтверждающий прием платежа поставщиком от получателя таких товаров (услуг), с определением общей суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера поставщика. А также кассовые чеки, в которых указана сумма поставленных товаров (услуг), общая сумма начисленного налога (с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика).*
* При этом с целью такого начисления общая сума поставленных товаров (услуг) не может превышать 200 гривен в день (без учета НДС).
Форма и содержание фискального чека, расчетной квитанции и других расчетных документов, предоставление покупателю которых является обязательным, определены в пункте 3.2 Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденного приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614. В соответствии с его нормами фискальный кассовый чек на товары (услуги) — это расчетный документ, напечатанный РРО при проведении расчетов за проданные товары (предоставленные услуги). Он должен содержать, в частности, следующие обязательные реквизиты:
для СПД, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, — индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, предоставляемый согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость»; перед номером печатаются большие буквы «ПН»;
для СПД, не являющихся плательщиками НДС, — идентификационный код согласно ЕГРПОУ или идентификационный номер согласно ГРФЛ, перед которым печатаются большие буквы «ІД»;
буквенное обозначение ставки НДС справа от напечатанной стоимости товара (услуги);
для СПД, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, отдельной строкой — буквенное обозначение ставки НДС, размер ставки НДС в процентах, общую сумму НДС по всем указанным в чеке товарам (услугам), в начале строки — большие буквы «НДС».
Таким образом, указывает Наталия Кирпа, можно сделать вывод, что кассовый чек может быть основанием для включения в налоговый кредит сумм НДС (в пределах установленной Законом о НДС суммы) только при условии соответствия его установленной форме с обязательным определением индивидуального налогового номера плательщика НДС.
Последствия и выводы
Следовательно, чек РРО только с буквенными обозначениями «ІД» и «ФН» с выделенной в нем суммой НДС не может быть основанием для отражения налогового кредита. Поэтому рекомендуем пересмотреть чеки, имеющиеся в наличии. Возможно, и вы найдете у себя чеки РРО только з буквенными обозначениями «ІД» і «ФН».
Попутно добавим, что нам не известны формы кассовых чеков РРО, используемых плательщиками НДС, в которых бы указывался фискальный номер РРО без определения налогового номера продавца.
Поэтому если кто-то по таким чекам его отражал, то необходимо провести соответствующие корректирования. Или же действовать так, как наша читательница. Она связалась с бухгалтерией владельца АЗС, и там ей сообщили, что предприятие — владелец АЗС зарегистрировано плательщиком НДС, подтвердили это копией Свидетельства плательщика НДС и по требованию выписали «под» чеки налоговые накладные. А на вопрос относительно содержания чека РРО ответили, что конструктивные особенности РРО не позволяют записать в нем индивидуальный налоговый номер плательщика НДС.
Дмитрий КУЧЕРАК, заместитель главного редактора еженедельника «Главбух»
|
Форум