Зарплатный аванс: когда начислять взносы

В последнее время активизировалось обсуждение темы выплаты зарплаты как минимум два раза в месяц. Выплачивать — не выплачивать, как правильно производить соответствующие выплаты, какие налоги уплачивать и т. д. Этим вопросам и посвящена данная консультация.

Что такое «аванс»

Сроки выплаты зарплаты установлены статьей 115 КЗоТ и статьей 24 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (далее — Закон № 108). Так, согласно законодательству заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий шестнадцать календарных дней. Однако это требование не все соблюдают. А работники законопослушных работодателей, получив в середине месяца часть причитающейся зарплаты, говорят, что они получили аванс.

Что такое «аванс» в «зарплатном» понимании? Закон № 108 и КЗоТ таким термином не оперируют, и о выплате зарплаты авансом в них тоже ничего не сказано. Откуда взялся такой термин? Из постановления Совета Министров СССР «О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца» от 23.05.57 г. № 566. В нем указано, что «размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время».

Таким образом, между авансом и зарплатой за первую половину месяца можно ставить знак равенства: аванс является заработной платой.

Сколько выплачивать аванса

Действующее законодательство не определяет конкретный размер суммы аванса, подлежащего выплате. Поэтому предприятия должны самостоятельно устанавливать его в коллективном договоре. На это обращает внимание Минтруда в письме от 14.04.2004 г. № 03-2/1228-018-15. Как показывает практика, аванс целесообразно начислять пропорционально фактически отработанному времени в отчетном месяце.

Варианты выплаты зарплаты

Наиболее распространенными являются следующие варианты начисления и выплаты зарплаты:

вариант І — начисляется один раз (в конце месяца), один раз выплачивается;

вариант ІІ — начисляется один раз, два раза выплачивается (как аванс и зарплата за вторую часть месяца);

вариант ІІІ — начисляется два раза (как аванс и зарплата за вторую часть месяца), два раза выплачивается.

Рассмотрим практическое применение всех вариантов по порядку.

Вариант І

Данный вариант ошибочен изначально, т. к. нарушено трудовое законодательство в части выплаты зарплаты не менее двух раз в месяц. Согласно статье 97 КЗоТ работодатель не имеет права в одностороннем порядке принимать решения по вопросам оплаты труда, ухудшающие условия, установленные законодательством, соглашениями, коллективными договорами. И даже если все работники написали заявления об отказе от аванса и коллективным договором установлена выплата зарплаты один раз в месяц, штрафных санкций избежать не удастся.

Согласно статье 41 КоАП за нарушение требований трудо-вого законодательства, в частности, за нарушение установленных сроков выплаты зарплаты, на должностных лиц предприятий налагается штраф в размере от 15 до 50 нмдг (от 255 до 850 грн.).

Прежде чем рассмотреть варианты ІІ и ІІІ, сделаем небольшое отступление.

Необходимо ли начислять аванс

Обратите внимание — именно «начислять», т. е. отра-зить его суму в учете, например, проводкой Д-т 92 К-т 66. Перед написанием консультации мы пообщались с несколькими бухгалтерами, и все в один голос заявили, что аванс никто никогда в жизни не начислял.

Однако аванс начислять необходимо. Наши аргументы следующие.

Первое, согласно подпункту 17.1.9 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III за осуществление денежных выплат без предварительного начисления и уплаты налога (сбора), если соответствующее начисление и уплата являются обязательными условиями такой выплаты, на налогоплательщиков налагаются штрафные санкции в двойном размере налога (сбора). Как доказать удержание налога для целей данного подпункта?

А теперь — второе, тесно связанное с первым. Обратимся к Закону № 889: налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя соответствующую ставку налога (пп. 8.1.1 Закона № 889). Но если не начислять аванс, как доказать удержание налога от суммы дохода?

Налоговый агент — юридическое лицо, которое обязано начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога (п. 1.15 Закона № 889).

Однако при этом мы упускаем такие аргументы, как понятие «заработная плата» для целей Закона № 889, доходы и пр*. Поэтому сумма аванса по зарплате подлежит обязательному начислению, т. е. отражается в бухгалтерском учете с учетом налогов и сборов.

* Не принимаем во внимание и то, что в 2004 году, когда мы поднимали эту тему, нам возразили, что согласно Закону налогооблагаемым доходом является общий месячный и чистый годовой доходы. И поскольку при выплате аванса сумму общего месячного дохода никто еще не знает, то и налог из аванса удерживать не нужно.

Следовательно, НДФЛ необходимо уплатить одновременно с выплатой аванса по зарплате. Объектом обложения НДФЛ является начисленная сумма такого аванса (как часть заработной платы), без уменьшения на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды социального страхования.

Вариант ІІ

Неначисление аванса в бухгалтерском учете является нарушением установленного порядка его ведения, за которое предусмотрена административная ответственность в виде админштрафа в размере от 8 до 15 нмдг (от 136 до 255 грн.). За повторное нарушение в течение года предусмотрен админ- штраф от 10 до 20 нмдг (от 170 до 340 грн.) (ст. 1642 КоАП).

Вариант ІІІ

Данный вариант является самым правильным с точки зрения трудового законодательства. Но какие налоги и взносы должны быть при этом уплачены?

«Пенсионная» инструкция требует при выплате авансов уплачивать авансом только начисления на зарплату, но не удержания из зарплаты (см. пп. 5.6.1 Инструкции № 21-1). В остальных «соцстраховских» инструкциях (кроме «несчастной») сказано, что взносы, как начисленные, так и удержанные из зарплаты, уплачиваются только при выплате зарплаты за вторую половину месяца (см. п. 4.4 «больничной» Инструкции № 16; п. 5.6 «безработной» Инструкции № 339).

Следовательно, для целей удержания НДФЛ нет оснований уменьшать сумму аванса на суммы соцвзносов, т. к. они не обязательны к удержанию (хотя существует и противоположное мнение). НСЛ применяется только к месячному налогооблагаемому доходу.

Таким образом, при выплате аванса уплачиваются:

взносы в ПФУ — 33,2 %;

взносы в ФСС от НСП — в размере страхового тарифа;

НДФЛ — из полной суммы аванса без его (аванса) уменьшения на сумму «добровольно» удерживаемых соцвзносов из суммы аванса, если такие проводятся.

ПРИМЕР

На предприятии выплата зарплаты производится два раза в месяц в соотношении 50:50. Работнику начислен аванс за первую часть марта в сумме 700 грн. Всего за март работнику будет начислено 1400 грн.

Новости
Регистрация
профессия бухгалтер
Помощ
Статьи
Пример
Форум
Консультации главбуха
Архив статей
Интереснии факты
Главбух.com - на главную